Можно ли вместо множества входящих счетов-фактур оформить бухгалтерскую справку

На крупных производственных предприятиях при восстановлении НДС, который ранее был правомерно принят к вычету по сложным объектам (сложной продукции), часто требуется детализация продукции до уровня партий закупленных материалов или комплектующих. Это влечет необходимость регистрации в книге продаж сотен, а то и тысяч исходных счетов-фактур. Подобный подход способен существенно снизить производительность учетных систем (в том числе при подготовке налоговой отчетности), при этом не давая значимого прироста эффективности налогового контроля. Восстанавливаемая сумма НДС в любом случае рассчитывается бухгалтерски на основании технологических карт и прочих производственных документов.

Допустимо ли в описанных ситуациях зарегистрировать в книге продаж не массу входящих счетов-фактур, а единую бухгалтерскую справку?

В соответствии с подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ, суммы НДС, ранее взятые к вычету по товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА), а также по имущественным правам в порядке главы 21 НК РФ, подлежат восстановлению, если в дальнейшем эти товары (работы, услуги), включая ОС и НМА, начинают использоваться в операциях, не облагаемых НДС.

Пункт 14 Правил ведения книги продаж (Приложение №5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 №1137) устанавливает: при восстановлении НДС, принятого к вычету по правилам п. 3 ст. 170 НК РФ, в книге продаж регистрируются именно те счета-фактуры, на основании которых налог ранее был принят к вычету, — на величину подлежащего восстановлению налога.

Однако Правилами ведения книги продаж разрешено использовать для целей восстановления НДС и иные документы, отличные от счетов-фактур. Например:

· при восстановлении налога в порядке, установленном ст. 171.1 НК РФ, в книгу продаж вносится бухгалтерская справка-расчет суммы, подлежащей восстановлению и уплате в федеральный бюджет за текущий календарный год;

· при восстановлении НДС согласно подп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ (передача имущества, НМА, имущественных прав в качестве вклада в уставный капитал или паевых взносов) в книге продаж регистрируются документы о такой передаче, где указаны суммы налога, подлежащие восстановлению.

Кроме того, Минфин России в письме от 25.09.2019 №03-07-09/73784 разъясняет: для восстановления НДС по подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ в книге продаж регистрируются счета-фактуры, послужившие основанием для вычета, если срок их хранения в налоговом периоде, когда товары начали использоваться в необлагаемых операциях, не истек. Если же этот срок истек и счета-фактуры отсутствуют, в книге продаж допустимо зарегистрировать справку бухгалтера с указанием суммы НДС, подлежащей восстановлению.

Таким образом, при восстановлении сумм НДС по сложной продукции, ранее правомерно принятых к вычету по правилам главы 21 НК РФ, вполне допустимо использовать в качестве основания для записи в книге продаж бухгалтерскую справку (или суммарную сводную справку), в которой отражается подлежащая восстановлению сумма НДС.